各省、自治區、直轄市和(hé / huò)計劃單列市國(guó)家稅務局、地(dì / de)方稅務局：

爲(wéi / wèi)規範外國(guó)企業常駐代表機構稅收管理，稅務總局制定了(le／liǎo)《外國(guó)企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》，現印發給你們，請遵照執行。執行中發現的(de)問題請及時(shí)反饋稅務總局（國(guó)際稅務司）。

二○一(yī / yì ／yí)○年二月二十日

外國(guó)企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法

　　第一(yī / yì ／yí)條 爲(wéi / wèi)規範外國(guó)企業常駐代表機構稅收管理，根據《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)稅收征收管理法》（以(yǐ)下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)企業所得稅法》及其實施條例、《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)營業稅暫行條例》及其實施細則、《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)增值稅暫行條例》及其實施細則，以(yǐ)及相關稅收法律法規，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱外國(guó)企業常駐代表機構，是(shì)指按照國(guó)務院有關規定，在(zài)工商行政管理部門登記或經有關部門批準，設立在(zài)中國(guó)境内的(de)外國(guó)企業（包括港澳台企業）及其他(tā)組織的(de)常駐代表機構（以(yǐ)下簡稱代表機構）。

　　第三條 代表機構應當就(jiù)其歸屬所得依法申報繳納企業所得稅，就(jiù)其應稅收入依法申報繳納營業稅和(hé / huò)增值稅。

　　第四條 代表機構應當自領取工商登記證件（或有關部門批準）之(zhī)日起30日内，持以(yǐ)下資料，向其所在(zài)地(dì / de)主管稅務機關申報辦理稅務登記：

　　（一(yī / yì ／yí)）工商營業執照副本或主管部門批準文件的(de)原件及複印件；

　　（二）組織機構代碼證書副本原件及複印件；

　　（三）注冊地(dì / de)址及經營地(dì / de)址證明（産權證、租賃協議）原件及其複印件；如爲(wéi / wèi)自有房産，應提供産權證或買賣契約等合法的(de)産權證明原件及其複印件；如爲(wéi / wèi)租賃的(de)場所，應提供租賃協議原件及其複印件，出(chū)租人(rén)爲(wéi / wèi)自然人(rén)的(de)還應提供産權證明的(de)原件及複印件；

　　（四）首席代表（負責人(rén)）護照或其他(tā)合法身份證件的(de)原件及複印件；

　　（五）外國(guó)企業設立代表機構的(de)相關決議文件及在(zài)中國(guó)境内設立的(de)其他(tā)代表機構名單（包括名稱、地(dì / de)址、聯系方式、首席代表姓名等）；

　　（六）稅務機關要(yào / yāo)求提供的(de)其他(tā)資料。

　　第五條 代表機構稅務登記内容發生變化或者駐在(zài)期屆滿、提前終止業務活動的(de)，應當按照稅收征管法及相關規定，向主管稅務機關申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構應當在(zài)辦理注銷登記前，就(jiù)其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

　　第六條 代表機構應當按照有關法律、行政法規和(hé / huò)國(guó)務院财政、稅務主管部門的(de)規定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的(de)功能和(hé / huò)承擔的(de)風險相配比的(de)原則，準确計算其應稅收入和(hé / huò)應納稅所得額，在(zài)季度終了(le／liǎo)之(zhī)日起15日内向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅、營業稅，并按照《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)增值稅暫行條例》及其實施細則規定的(de)納稅期限，向主管稅務機關據實申報繳納增值稅。

　　第七條 對賬簿不(bù)健全，不(bù)能準确核算收入或成本費用，以(yǐ)及無法按照本辦法第六條規定據實申報的(de)代表機構，稅務機關有權采取以(yǐ)下兩種方式核定其應納稅所得額：

　　（一(yī / yì ／yí)）按經費支出(chū)換算收入：适用于(yú)能夠準确反映經費支出(chū)但不(bù)能準确反映收入或成本費用的(de)代表機構。

　　1.計算公式：

　　收入額=本期經費支出(chū)額/（1—核定利潤率—營業稅稅率）；

　　應納企業所得稅額=收入額×核定利潤率×企業所得稅稅率。

　　2.代表機構的(de)經費支出(chū)額包括：在(zài)中國(guó)境内、外支付給工作人(rén)員的(de)工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資産）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他(tā)費用等。

　　（1）購置固定資産所發生的(de)支出(chū)，以(yǐ)及代表機構設立時(shí)或者搬遷等原因所發生的(de)裝修費支出(chū)，應在(zài)發生時(shí)一(yī / yì ／yí)次性作爲(wéi / wèi)經費支出(chū)額換算收入計稅。

　　（2）利息收入不(bù)得沖抵經費支出(chū)額；發生的(de)交際應酬費，以(yǐ)實際發生數額計入經費支出(chū)額。

　　（3）以(yǐ)貨币形式用于(yú)我國(guó)境内的(de)公益、救濟性質的(de)捐贈、滞納金、罰款，以(yǐ)及爲(wéi / wèi)其總機構墊付的(de)不(bù)屬于(yú)其自身業務活動所發生的(de)費用，不(bù)應作爲(wéi / wèi)代表機構的(de)經費支出(chū)額；

　　（4）其他(tā)費用包括：爲(wéi / wèi)總機構從中國(guó)境内購買樣品所支付的(de)樣品費和(hé / huò)運輸費用；國(guó)外樣品運往中國(guó)發生的(de)中國(guó)境内的(de)倉儲費用、報關費用；總機構人(rén)員來(lái)華訪問聘用翻譯的(de)費用；總機構爲(wéi / wèi)中國(guó)某個(gè)項目投标由代表機構支付的(de)購買标書的(de)費用，等等。

　　（二）按收入總額核定應納稅所得額：适用于(yú)可以(yǐ)準确反映收入但不(bù)能準确反映成本費用的(de)代表機構。計算公式：

　　應納企業所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業所得稅稅率。

　　第八條 代表機構的(de)核定利潤率不(bù)應低于(yú)15%.采取核定征收方式的(de)代表機構，如能建立健全會計賬簿，準确計算其應稅收入和(hé / huò)應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整爲(wéi / wèi)據實申報方式。

　　第九條 代表機構發生增值稅、營業稅應稅行爲(wéi / wèi)，應按照增值稅和(hé / huò)營業稅的(de)相關法規計算繳納應納稅款。

　　第十條 代表機構需要(yào / yāo)享受稅收協定待遇，應依照稅收協定以(yǐ)及《國(guó)家稅務總局關于(yú)印發〈非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）〉的(de)通知》（國(guó)稅發〔2009〕124号）的(de)有關規定辦理，并應按照本辦法第六條規定的(de)時(shí)限辦理納稅申報事宜。

　　第十一(yī / yì ／yí)條 本辦法自2010年1月1日起施行。原有規定與本辦法相抵觸的(de)，以(yǐ)本辦法爲(wéi / wèi)準。《國(guó)家稅務總局關于(yú)加強外國(guó)企業常駐代表機構稅收征管有關問題的(de)通知》（國(guó)稅發〔1996〕165号）、《國(guó)家稅務總局關于(yú)外國(guó)企業常駐代表機構有關稅收管理問題的(de)通知》（國(guó)稅發〔2003〕28号）以(yǐ)及《國(guó)家稅務總局關于(yú)外國(guó)政府等在(zài)我國(guó)設立代表機構免稅審批程序有關問題的(de)通知》（國(guó)稅函〔2008〕945号）廢止，各地(dì / de)不(bù)再受理審批代表機構企業所得稅免稅申請，并按照本辦法規定對已核準免稅的(de)代表機構進行清理。

　　第十二條 各省、自治區、直轄市和(hé / huò)計劃單列市國(guó)家稅務局和(hé / huò)地(dì / de)方稅務局可按本辦法規定制定具體操作規程，并報國(guó)家稅務總局（國(guó)際稅務司）備案。