黨中央有關部門，國(guó)務院各部委、各直屬機構，總參謀部、總政治部、總後勤部、總裝備部、武警總部，全國(guó)人(rén)大(dà)常委會辦公廳，全國(guó)政協辦公廳，高法院，高檢院，有關人(rén)民團體，有關中央管理企業： 爲(wéi / wèi)了(le／liǎo)進一(yī / yì ／yí)步規範中央級事業單位、社會團體和(hé / huò)企業财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金的(de)會計處理，提供真實、準确的(de)相關會計信息，根據财政部關于(yú)印發《中央部門财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金管理辦法》的(de)通知（财預[2010]7号）等有關規定，現對上(shàng)述單位财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金會計核算有關問題規定如下：
 一(yī / yì ／yí)、執行《事業單位會計制度》的(de)中央級事業單位的(de)相關規定 （一(yī / yì ／yí)）相關會計科目及明細科目和(hé / huò)備查賬簿的(de)設置。
 1.增設“304 财政撥款結轉”一(yī / yì ／yí)級會計科目及相關明細科目。   增設“304  财政撥款結轉”科目及相關明細科目，核算年末中央級事業單位（以(yǐ)下簡稱事業單位）的(de)财政撥款結轉數額。“财政撥款結轉”一(yī / yì ／yí)級會計科目下設置“當年财政撥款結轉”和(hé / huò)“以(yǐ)前年度财政撥款結轉”兩個(gè)一(yī / yì ／yí)級明細科目，分别核算年末事業單位的(de)當年财政撥款結轉和(hé / huò)以(yǐ)前年度财政撥款結轉資金數額。“當年财政撥款結轉”和(hé / huò)“以(yǐ)前年度财政撥款結轉”兩個(gè)一(yī / yì ／yí)級明細科目下均設置“基本支出(chū)結轉”和(hé / huò)“項目支出(chū)結轉”兩個(gè)二級明細科目，分别核算年末事業單位當年财政撥款結轉和(hé / huò)以(yǐ)前年度财政撥款結轉中的(de)基本支出(chū)結轉和(hé / huò)項目支出(chū)結轉資金數額；“基本支出(chū)結轉”二級明細科目下設置“人(rén)員經費結轉”和(hé / huò)“日常公用經費結轉”兩個(gè)三級明細科目，“項目支出(chū)結轉”二級明細科目下按照具體項目設置明細科目，進行明細核算。
 2.增設“305 财政撥款結餘”一(yī / yì ／yí)級會計科目及相關明細科目。   增設“305  财政撥款結餘”一(yī / yì ／yí)級會計科目及相關明細科目，核算年末事業單位的(de)财政撥款結餘數額。“财政撥款結餘”一(yī / yì ／yí)級會計科目下設置“當年财政撥款結餘”和(hé / huò)“以(yǐ)前年度财政撥款結餘”兩個(gè)一(yī / yì ／yí)級明細科目，分别核算年末事業單位的(de)當年财政撥款結餘和(hé / huò)以(yǐ)前年度财政撥款結餘資金數額。“當年财政撥款結餘”和(hé / huò)“以(yǐ)前年度财政撥款結餘”兩個(gè)一(yī / yì ／yí)級明細科目下均按照具體項目設置明細科目，進行明細核算。
 3.“306 事業結餘”科目核算内容的(de)修訂。    “306 事業結餘”科目核算事業單位在(zài)一(yī / yì ／yí)定期間除經營收支和(hé / huò)财政撥款結轉和(hé / huò)結餘外其他(tā)各項收支相抵後的(de)餘額。
 4.“401 财政補助收入”科目相關明細科目的(de)設置。    在(zài)“401 财政補助收入”科目原“基本支出(chū)”明細科目下設置“人(rén)員經費”和(hé / huò)“日常公用經費”明細科目，進行明細核算。在(zài)“401 财政補助收入”科目原“項目支出(chū)”明細科目下按照具體項目設置明細科目，進行明細核算。
 5.“504 事業支出(chū)”科目相關明細會計科目的(de)設置。    在(zài)“504  事業支出(chū)”科目下設置“财政撥款支出(chū)”和(hé / huò)“其他(tā)事業支出(chū)”兩個(gè)一(yī / yì ／yí)級明細科目，分别核算事業單位使用财政撥款和(hé / huò)其他(tā)資金支付的(de)事業支出(chū)。“财政撥款支出(chū)”一(yī / yì ／yí)級明細科目下設置“當年财政撥款支出(chū)”、“使用以(yǐ)前年度财政撥款結轉支出(chū)”和(hé / huò)“使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘支出(chū)”三個(gè)二級明細科目，分别核算事業單位使用當年财政撥款和(hé / huò)以(yǐ)前年度财政撥款結轉和(hé / huò)結餘支付的(de)事業支出(chū)。“當年财政撥款支出(chū)”、“使用以(yǐ)前年度财政撥款結轉支出(chū)”和(hé / huò)“使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘支出(chū)”三個(gè)二級明細科目下均設置“基本支出(chū)”和(hé / huò)“項目支出(chū)”兩個(gè)三級明細科目，分别核算事業單位使用當年财政撥款支出(chū)和(hé / huò)使用以(yǐ)前年度财政撥款結轉和(hé / huò)結餘支出(chū)中的(de)基本支出(chū)和(hé / huò)項目支出(chū)資金數額；其中，“基本支出(chū)”三級明細科目下設置“人(rén)員經費支出(chū)”和(hé / huò)“日常公用經費支出(chū)”兩個(gè)四級明細科目，進行明細核算；“項目支出(chū)”三級明細科目下按照具體項目設置明細科目，進行明細核算。
 6.“108 預付賬款”科目相關備查簿的(de)設置。
 事業單位應當建立預付賬款備查簿，詳細登記使用财政撥款支付的(de)預付賬款以(yǐ)及其中使用當年财政撥款支付的(de)預付賬款。 （二）相關賬務處理。
 事業單位應當按照下列規定在(zài)每年年末将财政撥款收支轉入“财政撥款結轉”和(hé / huò)“财政撥款結餘”科目有關明細科目。
 1.結轉财政撥款安排基本支出(chū)的(de)收入和(hé / huò)支出(chū)。 事業單位當年财政撥款基本支出(chū)結轉不(bù)得提取職工福利基金和(hé / huò)轉入事業基金，應當在(zài)年末将财政撥款基本支出(chū)的(de)收入和(hé / huò)支出(chū)轉入“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉——基本支出(chū)結轉”科目。
 （1）結轉财政撥款安排基本支出(chū)的(de)收入。 年末，将财政撥款安排基本支出(chū)的(de)收入轉入當年财政撥款結轉時(shí)，借記“财政補助收入——基本支出(chū)（人(rén)員經費、日常公用經費）”科目，貸記“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉——基本支出(chū)結轉（人(rén)員經費結轉、日常公用經費結轉）”科目。 （2）結轉财政撥款安排的(de)基本支出(chū)。
 年末，将事業支出(chū)中當年财政撥款基本支出(chū)轉入财政撥款結轉時(shí)，借記“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉——基本支出(chū)結轉（人(rén)員經費結轉、日常公用經費結轉）”科目，貸記“事業支出(chū)——财政撥款支出(chū)——當年财政撥款支出(chū)——基本支出(chū)（人(rén)員經費支出(chū)、日常公用經費支出(chū)）”科目；将事業支出(chū)中使用以(yǐ)前年度财政撥款結轉支出(chū)中基本支出(chū)轉入财政撥款結轉時(shí)，借記“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉——基本支出(chū)結轉（人(rén)員經費結轉、日常公用經費結轉）”科目，貸記“事業支出(chū)——财政撥款支出(chū)——使用以(yǐ)前年度财政撥款結轉支出(chū)——基本支出(chū)（人(rén)員經費支出(chū)、日常公用經費支出(chū)）”科目。
 2．結轉财政撥款安排項目支出(chū)的(de)收入和(hé / huò)支出(chū)。 事業單位應當在(zài)年末将财政撥款安排項目支出(chū)的(de)收入和(hé / huò)當年财政撥款項目支出(chū)轉入“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉     ——項目支出(chū)結轉”科目；将使用以(yǐ)前年度财政撥款項目結轉和(hé / huò)結餘支出(chū)分别轉入“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉     ——項目支出(chū)結轉”科目和(hé / huò)“财政撥款結餘——以(yǐ)前年度财政撥款結餘”科目。然後對“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉——項目支出(chū)結轉”科目和(hé / huò)“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉      ——項目支出(chū)結轉”科目下的(de)财政撥款項目執行情況分别進行分析，按照《中央部門财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金管理辦法》（财預[2010]7号）的(de)規定将财政撥款項目資金餘額區分爲(wéi / wèi)财政撥款項目結轉和(hé / huò)财政撥款項目結餘，将财政撥款項目支出(chū)結餘資金數額分别轉入“财政撥款結餘——當年财政撥款結餘”科目和(hé / huò)“财政撥款結餘——以(yǐ)前年度财政撥款結餘”科目。
 （1）結轉财政撥款安排項目支出(chū)的(de)收入。 年末，将财政撥款安排項目支出(chū)的(de)收入轉入當年财政撥款結轉時(shí)，借記“财政補助收入——項目支出(chū)”科目，貸記“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉——項目支出(chū)結轉”科目。 （2）結轉使用當年财政撥款的(de)項目支出(chū)。 年末，将當年财政撥款支出(chū)中項目支出(chū)轉入當年财政撥款結轉時(shí)，借記“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉——項目支出(chū)結轉”科目，貸記“事業支出(chū)——财政撥款支出(chū)——當年财政撥款支出(chū)——項目支出(chū)”科目。 （3）結轉使用以(yǐ)前年度财政撥款結轉和(hé / huò)結餘的(de)項目支出(chū)。
 将使用以(yǐ)前年度财政撥款結轉中項目支出(chū)轉入以(yǐ)前年度财政撥款結轉時(shí)，借記“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉
    ——項目支出(chū)結轉”科目，貸記“事業支出(chū)——财政撥款支出(chū)——使用以(yǐ)前年度财政撥款結轉支出(chū)——項目支出(chū)”科目。 将使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘中項目支出(chū)轉入以(yǐ)前年度财政撥款結餘時(shí)，借記“财政撥款結餘——以(yǐ)前年度财政撥款結餘”科目，貸記“事業支出(chū)——财政撥款支出(chū)——使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘支出(chū)——項目支出(chū)”科目。 （4）分析并結轉财政撥款項目支出(chū)結餘資金。
 完成上(shàng)述處理後，根據有關項目執行情況的(de)分析，按照當年财政撥款項目支出(chū)結餘資金數額，借記“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉——項目支出(chū)結轉”科目，貸記“财政撥款結餘    ——當年财政撥款結餘”科目；按照使用以(yǐ)前年度财政撥款項目支出(chū)結餘資金數額，借記“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉——項目支出(chū)結轉”科目，貸記“财政撥款結餘——以(yǐ)前年度财政撥款結餘”科目。
 3．當年财政撥款結轉和(hé / huò)結餘的(de)結轉。 事業單位應當在(zài)下年初将“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉”科目下的(de)全部明細科目轉入“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉”對應明細科目，借記“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉——基本支出(chū)結轉（人(rén)員經費結轉、日常公用經費結轉）”科目和(hé / huò)“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉——項目支出(chū)結轉”科目，貸記“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉     ——基本支出(chū)結轉（人(rén)員經費結轉、日常公用經費結轉）”科目和(hé / huò)“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉——項目支出(chū)結轉”科目；同時(shí)，将“财政撥款結餘——當年财政撥款結餘”科目下的(de)全部明細科目轉入“财政撥款結餘——以(yǐ)前年度财政撥款結餘”科目，借記“财政撥款結餘——當年财政撥款結餘”科目，貸記“财政撥款結餘——以(yǐ)前年度财政撥款結餘”科目。
 4．使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘安排的(de)基本支出(chū)和(hé / huò)項目支出(chū)。 對于(yú)事業單位需要(yào / yāo)使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘安排的(de)基本支出(chū)和(hé / huò)項目支出(chū)，經财政部門審批同意後，調整财政撥款結餘和(hé / huò)結轉科目的(de)年初金額，将以(yǐ)前年度财政撥款結餘轉入以(yǐ)前年度财政撥款結轉，借記“财政撥款結餘——以(yǐ)前年度财政撥款結餘”科目，貸記“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉——基本支出(chū)結轉（人(rén)員經費支出(chū)、日常公用經費支出(chū)）”科目或者“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉——項目支出(chū)結轉”科目。同時(shí)，事業單位應當建立使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘安排的(de)基本支出(chū)和(hé / huò)項目支出(chū)備查簿，詳細登記已經使用的(de)以(yǐ)前年度财政撥款結餘安排的(de)基本支出(chū)和(hé / huò)項目支出(chū)資金數額。
 5.上(shàng)繳财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金。 事業單位按規定向主管部門等上(shàng)繳财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金時(shí)，按實際上(shàng)繳資金數額或注銷的(de)資金額度數額，借記“财政撥款結轉”或者“财政撥款結餘”科目有關明細科目，貸記“銀行存款”、“零餘額賬戶用款額度”、“财政應返還額度”等科目。
 二、執行行業會計制度的(de)中央級事業單位的(de)相關規定 執行《醫院會計制度》、《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》、《科學事業單位會計制度》、《測繪事業單位會計制度》的(de)中央級事業單位，應當參照上(shàng)述規定設置會計科目有關明細科目和(hé / huò)備查賬簿，進行相關賬務處理。
 三、執行《民間非營利組織會計制度》、企業會計準則和(hé / huò)制度的(de)中央級事業單位、社會團體和(hé / huò)企業的(de)相關規定    執行《民間非營利組織會計制度》、企業會計準則和(hé / huò)制度的(de)中央級事業單位、社會團體和(hé / huò)企業，應當參照上(shàng)述規定設置與财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金有關的(de)備查賬簿，詳細登記财政撥款結轉和(hé / huò)結餘的(de)相關信息。
 四、《财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金情況表》的(de)填列方法    中央級事業單位、社會團體和(hé / huò)企業在(zài)填報《中央部門财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金管理辦法》（财預[2010]7号）中規定上(shàng)報的(de)《财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金情況表》時(shí)，根據下列方法填列：  （一(yī / yì ／yí)）“截至上(shàng)年底累計結轉和(hé / huò)結餘資金－結轉”（第5欄）：反映截至上(shàng)年（即20××年的(de)上(shàng)一(yī / yì ／yí)年）年底累計産生的(de)财政撥款結轉資金數，按照20××年初已結轉當年财政撥款結轉和(hé / huò)結餘後的(de)“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉”科目20××年初賬面餘額和(hé / huò)使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘安排的(de)基本支出(chū)和(hé / huò)項目支出(chū)備查簿分析填列。  （二）“截至上(shàng)年底累計結轉和(hé / huò)結餘資金－結餘”（第6欄）：反映截至上(shàng)年（即20××年的(de)上(shàng)一(yī / yì ／yí)年）年底累計産生的(de)财政撥款結餘資金數，按照20××年初已結轉當年财政撥款結轉和(hé / huò)結餘後的(de)“财政撥款結餘——以(yǐ)前年度财政撥款結餘”科目20××年初賬面餘額和(hé / huò)使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘安排的(de)基本支出(chū)和(hé / huò)項目支出(chū)備查簿分析填列。  （三）“20××年度－當年實際支出(chū)－當年财政撥款支出(chū)”（第9欄）：反映20××年年初預算批複、執行中調整的(de)财政撥款實際支出(chū)數，按照“事業支出(chū)——财政撥款支出(chū)——當年财政撥款支出(chū)”科目20××年度借方發生額填列。  （四）“20××年度－當年實際支出(chū)－使用以(yǐ)前年度結轉和(hé / huò)結餘資金-結轉”（第11欄）：反映使用以(yǐ)前年度的(de)财政撥款結轉資金數，按照“事業支出(chū)——财政撥款支出(chū)——使用以(yǐ)前年度财政撥款結轉支出(chū)”科目20××年度借方發生額和(hé / huò)使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘安排的(de)基本支出(chū)和(hé / huò)項目支出(chū)備查簿分析填列。  （五）“20××年度－當年實際支出(chū)－使用以(yǐ)前年度結轉和(hé / huò)結餘資金-結餘”（第12欄）：反映使用以(yǐ)前年度的(de)财政撥款結餘資金數，按照“事業支出(chū)——财政撥款支出(chū)——使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘支出(chū)”科目20××年度借方發生額和(hé / huò)使用以(yǐ)前年度财政撥款結餘安排的(de)基本支出(chū)和(hé / huò)項目支出(chū)備查簿分析填列。  （六）“20××年度－當年形成結轉和(hé / huò)結餘資金－結轉”（第14欄）：反映20××年當年财政撥款形成的(de)結轉資金數，按照“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉”科目20××年末貸方餘額填列。  （七）“20××年度－當年形成結轉和(hé / huò)結餘資金－結轉－其中：暫付款”（第15欄）：反映20××年财政撥款結轉資金中資金已經支付、會計上(shàng)作爲(wéi / wèi)暫付款處理的(de)數額，按照預付賬款備查賬簿中登記的(de)有關數據填列。  （八）“20××年度－當年形成結轉和(hé / huò)結餘資金－結餘”（第16欄）：反映20××年當年财政撥款形成的(de)結餘資金數，按照“财政撥款結餘——當年财政撥款結餘”科目20××年末貸方餘額填列。  （九）“截至20××年底累計結轉和(hé / huò)結餘資金－結轉”（第18欄）：反映截至20××年底累計産生的(de)财政撥款結轉資金數，按照“财政撥款結轉——當年财政撥款結轉”科目和(hé / huò)“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉”科目20××年末賬面餘額之(zhī)和(hé / huò)填列。  （十）“截至20××年度累計結轉和(hé / huò)結餘資金－結轉－其中：暫付款”（第19欄）：反映截至20××年底财政撥款累計結轉資金中資金已經支付、會計上(shàng)作爲(wéi / wèi)暫付款處理的(de)數額，按照預付賬款備查賬簿中登記的(de)有關數據填列。  （十一(yī / yì ／yí)）“截至20××年底累計結轉和(hé / huò)結餘資金－結餘”（第20欄）：反映截至20××年底累計産生的(de)财政撥款結餘資金數，按照“财政撥款結餘——當年财政撥款結餘”科目和(hé / huò)“财政撥款結餘——以(yǐ)前年度财政撥款結餘”科目20××年末賬面餘額之(zhī)和(hé / huò)填列。
 五、新舊銜接和(hé / huò)2009年度相關報表的(de)填列方法  （一(yī / yì ／yí)）新舊銜接。    中央級事業單位、社會團體和(hé / huò)企業應當在(zài)2010年初根據上(shàng)述規定設置相關會計科目及其明細科目和(hé / huò)備查賬簿。對本單位2009年末有關會計科目餘額進行分析後，分别轉入新設置的(de)對應會計科目明細科目中，同時(shí)（或者）在(zài)相關備查賬簿中登記。     對于(yú)事業單位在(zài)實行國(guó)庫管理制度改革後已轉入“事業基金——一(yī / yì ／yí)般基金”科目但尚未使用的(de)基本收支财政撥款資金，應當轉回至财政撥款結轉相關明細科目，借記“事業基金——一(yī / yì ／yí)般基金”科目，貸記“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉——基本支出(chū)結轉（人(rén)員經費結轉、日常公用經費結轉）”科目。    對于(yú)事業單位在(zài)2009年末從财政撥款基本支出(chū)結轉中提取的(de)職工福利基金，應當予以(yǐ)轉回至财政撥款結轉相關明細科目，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“财政撥款結轉——以(yǐ)前年度财政撥款結轉——基本支出(chū)結轉”科目。    對于(yú)在(zài)2009年末事業基金和(hé / huò)事業結餘中的(de)财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金，事業單位應當對其進行分析并分别轉入2010年新賬中的(de)“财政撥款結轉”和(hé / huò)“财政撥款結餘”相關明細科目。  （二）2009年度《财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金情況表》的(de)填列。 中央級事業單位、社會團體和(hé / huò)企業應當根據新舊銜接後有關會計科目明細科目餘額和(hé / huò)有關備查賬簿，按照“四、《财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金情況表》的(de)填列方法”的(de)要(yào / yāo)求正确填報《财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金情況表》。  （三）2009年度中央部門決算報表中财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金的(de)填列。            2009年度中央部門決算報表中關于(yú)财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金的(de)填列方法按照《關于(yú)規範2009年度中央部門财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金部門決算填報口徑的(de)通知》（财辦庫[2010]8号）的(de)有關規定填列。
 附件：中央級事業單位、社會團體及企業财政撥款結轉和(hé / huò)結餘資金相關會計明細科目表
 

二0一(yī / yì ／yí)0年三月三日